Нови правила за акцизите: първи разяснения от данъчните власти

"Осчетоводяване" за акцизи

От тази година за акцизи се считат следните операции:

при командироване от лице, което притежава сертификат за преработка на праволинен бензин, праволинеен бензин, произведен в резултат на предоставяне на услуги на това лице за преработка на притежавани от него суровини (материали);
при командироване от лице, което има сертификат за преработка на праволинен бензин, праволинеен бензин, произведен в структурата на посоченото лице от принадлежащи му суровини (материали) въз основа на собствеността;
за командироване от лице, което има сертификат за извършване на сделки с бензен, параксилен или ортоксилен, бензен, параксилен или ортоксилен, произведени в резултат на предоставяне на услуги на посоченото лице за преработка на притежавани от него суровини (материали);
чрез командироване от лице, което има сертификат за извършване на сделки с бензен, параксилен или ортоксилен, бензен, параксилен или ортоксилен, произведени в структурата на посоченото лице от принадлежащи му суровини (материали).

Тези операции са изброени в новите разпоредби на Данъчния кодекс на Руската федерация: под. 23, 24, 26, 27 стр. 1 от чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Както можете да видите, във всички случаи новите акцизни сделки са свързани с използването на понятието "капитализация". Имайте предвид, че този термин преди това е присъствал в глава 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Използването му е свързано с появата на обект на акцизно облагане за лице, което е имало сертификат за производство на безалкохолни продукти и е получило (получило) денатуриран етилов алкохол (алинея 20, клауза 1 на член 182 от данъка Кодекс на Руската федерация). Сега понятието "командироване" е свързано с появата на обект на акцизно облагане на нови видове акцизни стоки: бензен, параксилен и ортоксилен (алинеи 25-27, параграф 1 на член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В допълнение, Данъчният кодекс на Руската федерация започна да използва термина "командироване" по отношение на вече съществуващ вид акцизни стоки - праволинейни бензини (алинея 10, точка 1 на член 181 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). До 2015 г. само една операция, свързана с обекта на данъчно облагане с акцизи върху прави бензин - операцията по получаването му от организацията (алинея 21, параграф 1 на член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация) Получаването на директно работещ бензин, както по-рано, така и сега, е придобиването на собственост. И датата на получаване на собствеността е денят на получаване на правия бензин от организация, която има сертификат за преработката му (параграф 5, точка 2, член 195 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но от новата година транзакциите за осчетоводяване на директен бензин, произведен на базата на даване и вземане или в структурата на организацията, започнаха да се включват в броя на транзакциите за лица с посочените сертификати (алинеи 23, 24, параграф 1 на член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин законодателите разшириха списъка с данъчни обектиданъчно облагане на акцизи не само по отношение на въвеждането на нови акцизни стоки, но и чрез добавяне на нови акцизни сделки с вече съществуващи акцизни продукти.

Акцизни сертификати

До 2015 г. глава 22 от Данъчния кодекс на Руската федерация разглеждаше сертификати във връзка с операции:

с денатуриран етилов алкохол;
с бензин с прав ход.

В съответствие с чл. 179.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на организации, които извършват операции с денатуриран етилов алкохол, се издават сертификати:

за производството на денатуриран етилов алкохол;
за производство на продукти без алкохол;
за производство на алкохолни парфюмерийни и козметични продукти в метални аерозолни опаковки;
за производство на алкохолни продукти от битови химикали в металмалко аерозолна кутия.

Организации и индивидуални предприемачи, които извършват операции с директно работещ бензин, в съответствие с чл. 179.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация са издадени:

сертификат за производство на бензин с прав ход;
сертификат за преработка на бензин с прав ход.

От новата година към горепосочените сертификати е добавен още един вид сертификати - за регистрация на лице, извършващо операции с бензен, параксилен или ортоксилен. Съгласно параграф 3 на чл. 179.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, формата на удостоверението, формата на заявлението за издаване на удостоверение, подадено от данъкоплатеца, формите на решения на данъчния орган за издаването (отказ за издаване), спиране (подновяване) на сертификата, анулиране на сертификата и административни разпоредби за предоставяне на обществени услуги за издаване на сертификат се одобряват от Федералната данъчна служба Русия. Въпреки това, за днес такива предикуменне сте одобрени.

Данъчните органи посочиха, че ако заявителят отговаря на условията, установени в параграф 4 на чл. 179.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчният орган ще реши да издаде сертификат. За да се изпълнят тези условия и да се получи удостоверение, на първо място е необходимо да подадете заявление за издаване на удостоверение до данъчната служба. FTS на Русия предостави препоръчания формуляр за кандидатстване, както и общите правила за попълването му в горното писмо.

В допълнение към заявлението, преди това трябва да бъде подадено едно от следнитекуменTov:

списък на производствените мощностиданъци, държани от данъкоплатеца, необходими за производството на нефтохимически продукти. Преди него трябва да се прикачат копиякуменстоки, потвърждаващи собственосттаty (правото да притежавате и (или) използвате) данъкоплатеца до определения капацитет;
заверено копие от споразумението за предоставяне на услуги на данъкоплатеца за производство на нефтохимически продукти. Договорът трябва да бъде сключен с организация, която произвежда нефтохимични продукти. Това изисква наличието на марката на данъчната инспекция в местонахождението на тази организация. Посочената марка се поставя при подаване до данъчния орган по местонахождението на посочената организация, извършваща производство, копие от споразумението за предоставяне на услуги за преработка на бензен, параксилен или ортоксилен.

Освен това, ако кандидатът не представи предикументи, потвърждавамнеговата собственост върху съответните съоръжения, свързани с недвижими имоти и тяхното местоположение, тогава тази информация може да бъде получена от данъчната служба чрез електроннатарони взаимодействие с Rosreestr.

Освен това, параграф 4 на чл. 179.4 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че за да се получи удостоверение за регистрация на лице, извършващо сделки с бензен, параксилен или ортоксилен, е необходимо заявителят да притежава акции в АД (или да има дял в упълномощеното (дялов) капитал на LLC), които притежаватима съоръжения за производство на нефтохимически продукти на правото на собственост или ползване.

Също така, при условия, подобни на горепосочените, организациите или индивидуалните предприемачи могат да получат сертификат за преработка на бензин с директно изтичане (клауза 4 на член 179.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Федералната данъчна служба на Русия обърна внимание на липсата на ограничения върху правото да се получат горепосочените сертификати в случай на косвена форма на тяхната собственост върху необходимия дял (т.е. повече от 50%) от упълномощените (съвместно акционерни) капитал (фонд) на LLC или акции с право на глас на JSC. В този случай заявителят може да подаде допълнително докуменвие, които ще потвърдите (в съответствие с точка 3 от член 105.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация) неговото непряко участие в организация, която разполага с необходимите мощности за производство на нефтохимически продукти.

Нарастващи коефициенти за приспадане

Промените през 2015 г. в данъчното облагане на акцизите засегнаха и процедурата за предоставяне на удръжки. По този начин беше въведено правото на приспадане на начислените суми на акциза с помощта на умножаващ коефициент: за лица, които преработват директно работещ бензин за производство на нефтохимични продукти (включително на такси) или за производство на бензен, параксилен или ортоксилен (клауза 15 от Член 200 Данъчен кодекс на Руската федерация); за лица, които имат сертификат за извършване на операции с бензен, параксилен или ортоксилен, в случай на използване на получения (отложен) бензен, параксилен, ортоксилен за производството на нефтохимически продукти (включително на такса за изминат участък) (клауза 20 от член 200 на Данъчния кодекс на Руската федерация).

В случай на производство на нефтохимически продукти при други условия, сумата на акциза, начислена при извършване на сделки по осчетоводяване на директно изтичащ бензин, посочена в под. 23 и 24 стр. 1 от чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при изхвърляне (използване) на капитализиран праволинеен бензин те подлежат на приспадане, като се използва коефициент 1.

Ако полученият (придобит в собственост) праволинеен бензин не се използва за производството на нефтохимични продукти или бензен, параксилен, ортоксилен, то в съответствие с под. 2 стр. 4 чл. 199 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на акциза, изчислена при получаване на праволинеен бензин в собственост, е включена в ценатаправолинеен бензинов мост.

В допълнение към спазването на условията за производствената технология, данъкоплатецът трябва да представи някои предварителнокуменвие, списъкът на които е даден в параграф 15 от чл. 201 Данъчен кодекс.

В други случаи на изхвърляне (използване) на получения (с главни букви) бензен, параксилен или ортоксилен се прилага коефициент, равен на 1.

Ако приспадането е по-голямо от акциза

Например организация за производство на синтетичен каучук е закупила 3000 тона бензен. Акцизната ставка е 2300 рубли/т. При получаване (осчетоводяване) производителят трябва да начисли акциз в размер на 6 900 000 рубли. (2300 рубли/т х 3000 т). След подаване предикумендругар в съответствие с параграф 20 от чл. 201 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът има право да приложи данъчно облекчение, като вземе предвид нарастващия коефициент. Данъчното облекчение ще бъде 19 872 000 рубли. (6 900 000 рубли х х 2,88). Както можете да видите, сумата на приспадане е повече от сумата на начисления акциз.

За да получи тази разлика, организацията (предприемачът) трябва да подаде заявление за компенсация до данъчната служба не по-късно от пет дни от датата на подаване на данъчната декларация. Заявление за обезщетение могат да подадат лица, които имат сертификат за преработка на бензин с директно изтичане и (или) сертификат за операции с бензен, параксилен или ортоксилен.

В този случай данъчната инспекция трябва:

вземете решение за възстановяване (или отказ за възстановяване) сумата на акциза, посочена в заявлението за възстановяване. Той трябва да бъде приет в рамките на пет дни от датата на подаване на иска за възстановяване;
изпратете заповед за връщане (изцяло или частично) на сумата на акциза до териториалния орган на Федералната хазна. Крайният срок за това е следващият работен ден след деня на вземане на решението за обезщетение.

Териториалният орган на Федералното хазна трябва да върне акциза на организацията (предприемач) в рамките на пет дни от датата на получаване от данъчния орган на заповедта за връщането му.

При нарушаване на сроковете за връщане на размера на акциза върху него се начисляват лихви за всеки ден закъснение, считано от 12-ия ден след деня на подаване на заявление за обезщетение.

Отчитане на акцизите

Данъкоплатците са длъжни да подадат данъчна декларация за акцизите в данъчните власти не по-късно от 25-то число на третия месец, следващ отчетния месец (клауза 5 на член 204 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както можете да видите, тази разпоредба на Кодекса определя срок за подаване на декларация за акциз. Следователно данъчна декларация за акцизите може да бъде подадена до данъчния орган във всеки ден от месеца, следващ отчетния данъчен период, но не по-късно от 25-то число на третия месец, следващ посочения данъчен период.

Спомнете си, че правото на получаване на удръжка за акцизи възниква от данъкоплатците при подаване преди товакумендругари, изброени в параграфи 15, 20 от чл. 201 Данъчен кодекс.

В случай на унищожаване (използване) на директно използвани бензин, бензен, параксилен, ортоксилен или авиационен керосин в по-късни данъчни периоди в сравнение с периодите на тяхното получаване (осчетоводяване), но преди крайния срок за подаване на декларация за акциз с данъчен орган, данъкоплатците имат правото otrazit по-високопосочени данъчни облекчения в данъчната декларация за акцизи, подадени за данъчния период, през който тези стоки са получени (капитализирани).