Ние анализираме данъчните последици от сделки с участието на организации с нестопанска цел

При изготвянето на договори счетоводителят понякога трябва да се справи с факта, че контрагентът не е обичайното LLC, CJSC или предприемач, а един или друг вид организация с нестопанска цел. В този случай договорът по правило е най-търговският - наем, предоставяне на услуги и т.н. В резултат на това възникват много въпроси, започвайки с: „Има ли данъчни рискове при работа с такъв контрагент?“ и завършва: „не трябва ли да създадем организация с нестопанска цел за правене на бизнес?“ Нека да разберем.

Уводна информация

Нека започнем, както обикновено, от печката. Тоест от въпроса какви са организации с нестопанска цел (НПО) и по какво се различават от обичайните LLC и CJSC.

Основната разлика произтича от самото име "с нестопанска цел". Това означава, че печеленето на печалба за тези организации не е основната цел на тяхната дейност (докато за LLC и CJSC печеленето е основната цел на тяхната дейност и този факт е записан в техните харти).

Всички останали разлики произтичат от основната. Така че на организации с нестопанска цел изобщо не е забранено да извършват сделки, включително тези, които са печеливши. Организациите с нестопанска цел обаче могат да сключват печеливши сделки само за постигане на целите и задачите, посочени в хартата. След като са получили "търговска" печалба, НПО нямат право да я разпределят между участниците, но трябва да я насочат към своя харта, нетърговски цели.

„Нетърговски“ контрагенти: има ли данъчни рискове?

Основните съмнения сред счетоводителите на търговски организации поражда въпросът: допринася ли сделката, която НПО сключва с тях, за постигането на целите на тази НПО? Няма ли да се окаже, че ще сключим споразумение с НПО, ще вземем предвид разходите и тогава се оказва, че НПО е действал извън рамките на хартата, няма право да сключи такава сделка и следователно, разходите ще трябва да бъдат възстановени.

В действителност такъв риск, макар и минимален, съществува. Нарекохме го минимален, тъй като, въз основа на нормите на Гражданския кодекс, такава сделка не е автоматично невалидна. Съгласно член 173 от Гражданския кодекс на Руската федерация такава сделка може да бъде обявена за недействителна само от съда по искане на самия НКО, неговите участници или Министерството на правосъдието. Освен това сделката може да бъде обявена за недействителна само ако се докаже, че другата страна, сключваща сделката, е знаела за незаконността на такова споразумение.

Както можете да видите, данъчната инспекция не е включена в кръга от органи, способни да инициират процедурата за признаване на сделката за невалидна. И за да се докаже, че организацията е знаела предварително за незаконността на сделката, ако говорим за обикновени бизнес договори (тоест такива, при които например няма пряка или косвена взаимозависимост), е почти невъзможно.

Понякога, за да смекчите този риск, се препоръчва да поискате хартата от контрагента, за да проверите законността на сделката. Според нас обаче ще бъде трудно да използваме този съвет на практика. Всъщност хартата не съдържа списък на транзакциите, които NPO може да извърши. Следователно контрагентът не може да реши дали сделката отговаря на хартата или не. За големи договори е препоръчително да поискате от НПО писмена обосновка за сделката, която да потвърди, че сделката се извършва в рамките на законоустановените дейности на организацията. Но, повтаряме, и без такъв документ рисковете са минимални.

Следващият въпрос, който притеснява счетоводителите при сключване на споразумения с НКО, звучи така. Ще има ли трудности с данъчното облагане на доходите или разходите по такива споразумения? Тук можем да успокоим и колегите си - всички характеристики на данъчното облагане на организациите с нестопанска цел са свързани пряко със самия НПО и по никакъв начин не засягат контрагентите.

По този начин може да се твърди, че отношенията с НКО за организацията не носят специфични данъчни рискове. Следователно, когато сключвате договори с такива контрагенти, трябва да действате по същия алгоритъм, както при търговските фирми. Тоест, „пробийте“ TIN на организацията и съберете друга информация за нея, използвайки специални услуги (за повече подробности вижте „Сега счетоводителят може да изчисли проблемния контрагент за няколко секунди“), както и да се уверите, че упълномощено лице действа от името на организацията. За големи договори няма да е излишно да посетите офиса на НПО.

Какво да отговоря на директор, който иска да създаде НПО за извършване на бизнес

Организационни моменти

Често собствениците на фирми, които са чували от някого за данъчни стимули за организации с нестопанска цел и други предимства, искат от счетоводителя да разбере колко могат да бъдат спестени чрез правене на бизнес чрез НКО?

Ако разгледаме описанието на онези организационни и правни форми, в които съгласно Закон No 7-ФЗ могат да се създават организации с нестопанска цел, ще видим, че сред тях има и такива, на които е разрешено пряко да извършват търговска дейност. Говорим за автономна организация с нестопанска цел (ANO) и партньорство с нестопанска цел (NP). В същото време тези организации могат да бъдат създадени по инициатива на физически или юридически лица. Така че има място за маневриране. Нека да оценим ползите от подобна маневра.

Първата полза е, че организациите с нестопанска цел нямат уставен капитал. И това означава не само, че при създаването им няма да се налага да отклонявате финансови ресурси за формирането на Наказателния кодекс, но и че няма минимално допустим размер на собствеността на организация с нестопанска цел. Най-просто казано, НКО може да действа дори ако изобщо няма средства. Докато LLC и CJSC подлежат на ликвидация, когато размерът на нетните активи стане по-малък от минимално допустимия уставен капитал.

Втората полза е както следва. В частта от Закон № 7-ФЗ, която се отнася до АНО и НП, законодателят е предписал само най-общите разпоредби за това какво и как трябва да бъдат посочени в техните харти и според какви правила трябва да се извършват техните дейности и управление. Това означава, че при създаването на такива НПО е по-вероятно, отколкото при създаването на LLC или JSC, да се включат разпоредбите, необходими за създателите в законовите документи.

Това се отнася до общите аспекти на създаването и управлението на НКО. Данъчните въпроси са малко по-глобални, така че нека ги разгледаме отделно.

Данъци в НКО

Нека веднага кажем, че въпреки нестопанския характер на организациите, доходите, които получават от предприемаческа дейност, не са освободени от данъци. Те се облагат с данък върху доходите по същия начин, както търговските организации.

По отношение на друго имущество се появяват механизми за някои спестявания, но те също не работят във всички случаи. Да вземем например организация с нестопанска цел, която получава собственост (включително пари) безплатно за законоустановени цели. Така че тези пари няма да подлежат на облагане с данък върху доходите само в два случая.

Първо, собствеността е получена от организацията от нейните членове (алинея 1 от точка 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ясно е, че това право може да се упражнява само от онези НКО, които имат членство (те включват например партньорства с нестопанска цел; но АНО не са членове). Но от друга страна, всички въпроси на плащането на членски внос се регулират директно от устава на организацията. Така че, ако е необходимо, тези правила могат да бъдат "изострени" за себе си.

Второто - средства са получени за благотворителни дейности (алинея 4 от точка 2 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Преведено на счетоводен език, това означава, че целите на по-нататъшното използване на имота трябва да бъдат ясно записани в документите, придружаващи прехвърлянето. И тези цели трябва да отговарят на определението и целите на благотворителните дейности, дадени във Федералния закон от 11.08.95 г. № 135-FZ "За благотворителни дейности и благотворителни организации".

Но конвенциите не свършват дотук. Данъчният кодекс изисква и в двата случая да гарантира, че такива разписки се пазят отделно. В противен случай сумите ще бъдат обложени с данък върху доходите. Също така освобождаването от данък не се прилага, ако полученото имущество е акцизни стоки или суровини. И накрая, важно е да не се плаща данък само ако имотът действително се използва стриктно по предназначение.

Що се отнася до ДДС, организациите с нестопанска цел са освободени от плащането му само в случаите, когато продават стоки (строителство, услуги) в рамките на благотворителни дейности (алинея 12, точка 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Във всички други ситуации, дори и при безвъзмездното прехвърляне на продукти в рамките на законоустановените дейности, възниква обект на данъчно облагане с ДДС (алинея 1 на клауза 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация) *.

Освен това собствеността на НКО, включително тези, получени безплатно от трети страни, подлежи на данък върху имуществото. Освен ако, разбира се, това не попада под облагата, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Както можете да видите, получаването на ползи от правенето на бизнес чрез НПО е заобиколено от такива допълнителни условия, разходите за изпълнението на които могат да „изядат“ всички предимства. Така че трябва да признаем, че няма много смисъл да се създава НПО „с око“ върху търговската дейност. По-лесно и по-изгодно е да се организира бизнес, използвайки традиционни механизми - търговски организации или чрез индивидуални предприемачи.

* Разбира се, трябва да се има предвид, че член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява отделни облекчения по ДДС, по един или друг начин засягащи организации с нестопанска цел. Например има стимул за образователни институции с нестопанска цел или стимул за прехвърляне на държавно и общинско имущество на НКО.