Коригиране на счетоводни грешки

Като правило в хода на инвентаризацията или при изготвянето на годишни финансови отчети се разкриват определени грешки, които преди са били допуснати в счетоводството. Още през 2010 г. Министерството на финансите на Русия прие Регламент за счетоводството "Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането" (PBU 22/2010).

Според този документ процедурата за коригиране на грешка зависи от редица фактори. Например от периода, когато е бил допуснат (през текущата година или предишни отчетни периоди), фактът на одобрение или неодобрение на отчетите по време на разкриване на грешката, нейната същественост или нематериалност. Грешката се счита за значима, ако може да „повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансовите отчети, съставени за този отчетен период“.

PBU 22/2010 не установява конкретни критерии за същественост. Следователно компанията трябва да ги определя самостоятелно, като ги обезпечава като разпоредби на счетоводната политика. Например грешка, която изкривява определен индикатор с повече от 5 процента, може да се счита за съществена.

Има няколко технически начина за коригиране на счетоводни данни. Те могат да бъдат направени чрез обратни записи, чрез червения метод за анулиране или чрез допълнително начисляване на суми, които не са били отчетени преди това.

Внимание! Данъчното счетоводство има своя процедура за коригиране на грешки. Всички корекции се правят през периода, в който грешката действително е била направена. Съответно, ако бъде открита грешка, компанията трябва да представи актуализирана данъчна декларация за този период, която е изчислена неправилно. Той се представя във формата, действаща към момента на грешката. В резултат на различни данъчни и счетоводни процедури за коригиране на грешки в счетоводството на дадено дружество могат да възникнат постоянни или временни разлики. Следователно, компанията ще трябва да приложи PBU 18/02, когато прави корекции. Вярно е, че малките предприятия са освободени от това задължение.

Има две изключения от тази поръчка. Ако периодът, в който е допусната грешката, не е установен, той се коригира през текущата година (т.е. датата, когато тя действително е била разкрита). Освен това данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и сумата на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са установени грешки (изкривявания), свързани с минали данъчни (отчетни) периоди, също и в случаите, когато грешките (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данъци. В тази ситуация не е необходимо да подавате актуализирани данъчни декларации.

Грешка в текущата година

По същия начин се коригират съществени и незначителни грешки, допуснати през текущата година. Така че, ако се открият грешки преди края на годината, тогава се правят корективни записи в месеца, в който грешките са били действително разкрити.

Пример

Дебит 19 Кредит 60

- 18 000 рубли - анулиран е надцененият размер на ДДС;

Дебит 68 Кредит 19

- 18 000 рубли - размерът на ДДС, който е приет незаконно за приспадане, е обърнат;

Дебит 10 Кредит 60

- 100 000 рубли - коригира цената на материалите.

Пример

Грешка от предходната година

Процедурата за коригиране на такава грешка зависи от нейната същественост. Ако грешката е значителна, тогава датата на нейното откриване също влияе върху реда на корекция. В същото време е установена опростена процедура за малкия бизнес да ги коригира. Така че им е позволено да коригират всички грешки от последните години в реда, установен за незначителни грешки.

Незначителна грешка

Ако се открие грешка след подписването на отчета, тогава се правят корективни записи в текущия период (към датата на неговото откриване). Ако в резултат на тази грешка доходите са подценени (например приходи) или разходите са надценени, тогава те се отразяват като идентифицирана печалба. В обратната ситуация (т.е. доходите са надценени или разходите са подценени), те се отразяват като идентифицирана загуба. Коригиращи записи се правят по съответните счетоводни сметки в кореспонденция със сметка 91 "Други приходи и разходи" (подсметка 1 "Други приходи" - когато доходът е занижен или надценен, или 2 "Други разходи" - когато доходът е надценен или занижен).

Пример

Дебит 19 Кредит 60

- 1800 РУБЛИ - грешно записаният размер на "входния" ДДС е обърнат;

Дебит 68 Кредит 19

- 1800 РУБЛИ - размерът на „входния“ ДДС, погрешно приет за приспадане, е обърнат;

Дебит 60 Кредит 91-1

- 10 000 рубли - отчита се размерът на дохода.

Дебит 19 Кредит 60

- 3600 РУБЛИ - отчетена е сумата на „входния“ ДДС върху идентифицираните разходи през последната година;

Дебит 68 Кредит 19

- 3600 РУБЛИ - сумата на „входния“ ДДС се приема за приспадане;

Дебит 91-2 Кредит 60

- 20 000 рубли (23 600 - 3600) - взети предвид размерът на разходите от предходни години.

Значителна грешка

Процедурата за коригиране на значителна грешка от изминалата година зависи от момента, в който е била идентифицирана. PBU 22/2010 предоставя няколко опции. Грешката може да бъде идентифицирана след датата на подписване на отчетите:

- преди датата на представянето му пред потребителите;

- след представяне пред потребителите, но преди датата на одобрението му от собствениците на компанията (акционери в АД или участници в LLC);

- след представяне пред потребителите и одобрение от собствениците.

Пример

В резултат на грешка при преброяване размерът на разходите за наемане на производствени помещения беше занижен. Неотчетената сума на разходите е 10 000 рубли. Съответно, ДДС върху тях в размер на 1800 рубли. не беше приет за приспадане.

Дебит 19 Кредит 60

- 1800 РУБЛИ - отчита се „входящ“ ДДС върху наема;

Дебит 20 Кредит 60

Дебит 68 Кредит 19

- 1800 РУБЛИ - приети за приспадане на ДДС върху размера на наема;

Дебит 90-2 Кредит 20

- 10 000 рубли - сумата на начисления преди това наем е отписана;

Дебит 90-9 Кредит 90-2

- 10 000 рубли - затворена подсметка 2 "Разходи за продажби" сметка 90;

Дебит 99 Кредит 90-9

- 10 000 рубли - закрита подсметка 9 "Печалба/загуба от продажби" на сметка 90;

Дебит 84 Кредит 99

- 10 000 рубли - размерът на нетната печалба на компанията е коригиран.

Във формуляра "Отчет за печалби и загуби" показателят на ред 2120 "Разходи за продажби" трябва да бъде увеличен с 10 000 рубли. Това ще доведе до промяна в други показатели на формата (например редове 2100 "Брутна печалба (загуба)", 2200 "Печалба (загуба) от продажби" и др.).

В резултат на грешка при преброяване размерът на разходите за наемане на производствени помещения беше надценен Прекалено отразените разходи възлизат на 10 000 рубли. Съответно, ДДС върху тях в размер на 1800 рубли. неоснователно приети за приспадане.

Дебит 19 Кредит 60

- 1800 РУБЛИ - отмени "входния" ДДС върху наема;

Дебит 68 Кредит 19

- 1800 РУБЛИ - ДДС, приет за приспадане, е отменен;

Дебит 20 Кредит 60

Дебит 90-2 Кредит 20

- 10 000 рубли - размерът на наема е обърнат;

Дебит 90-9 Кредит 90-2

- 10 000 рубли - коригирана подсметка 2 "Разходи за продажби" на сметка 90;

Дебит 99 Кредит 90-9

- 10 000 рубли - коригирана подсметка 9 "Печалба/загуба от продажби" на сметка 90;

Дебит 84 Кредит 99

- 10 000 рубли - размерът на нетната печалба на компанията е коригиран.

Във формуляра "Отчет за печалби и загуби" показателят на ред 2120 "Разходи за продажби" трябва да бъде намален с 10 000 рубли. Това ще доведе до промяна в други показатели на формата (например редове 2100 "Брутна печалба (загуба)", 2200 "Печалба (загуба) от продажби" и др.).

В третата ситуация грешката се коригира през текущата година. Коригиращи записи се правят по съответните счетоводни сметки в кореспонденция със сметка 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" * (72). Разбира се, говорим само за онези случаи, когато грешката е причинила неправилно формиране на финансовия резултат (ако например приходите или разходите на компанията са били надценени (подценени). Ако грешката не е повлияла на финансовия резултат (например първоначалните разходи за непродадени стоки и дългът към доставчика са били неправилно оформени), тогава коригиращите записи се отразяват в съответните сметки, без да се използва сметка 84.

В този случай счетоводителят също трябва да преизчисли сравнителните отчетни показатели за периодите, отразени във финансовите отчети за текущата година.

Изключение от тази процедура е предвидено за случаите, когато е невъзможно да се установи връзка между грешката, направена с определен период, или нейното въздействие върху кумулативната сума за всички предходни отчетни периоди. В такава ситуация не се прави ретроспективно преизчисляване.

Пример

Дебит 19 Кредит 60

- 1800 РУБЛИ - отчита се „входящ“ ДДС върху наема;

Дебит 68 Кредит 19

- 1800 РУБЛИ - приети за приспадане на ДДС върху размера на наема;

Дебит 84 Кредит 60

Дебит 19 Кредит 60

- 1800 РУБЛИ - отмени "входния" ДДС върху наема;

Дебит 68 Кредит 19

- 1800 РУБЛИ - ДДС върху размера на наема, по-рано приет за приспадане, е отменен;

Дебит 60 Кредит 84