Консолидирани финансови отчети по МСФО: доброволни или задължителни?

В същото време не всички компании, които изготвят финансови отчети в съответствие с МСФО, са обект на Закон № 208-FZ. В резултат на това такива компании могат (но не са задължени!) Да спазват разпоредбите на руското законодателство по отношение на финансовите отчети по МСФО (например те могат да издават отчети по-късно от 120 дни след датата на отчитане, предвидена в закона № 208-FZ). С други думи, съставянето на финансови отчети по МСФО на доброволни начала не изисква от компаниите да спазват изискванията, предвидени в Закон № 208-FZ.

Нека да разгледаме обхвата на приложение на този федерален закон, за да определим обема на изискванията, които трябва да бъдат изпълнени при изготвянето на финансови отчети по МСФО.

Кой е обхванат от Закон № 208-FZ

1) с включването и
2) без включване в котировъчни списъци.

Моля, имайте предвид, че в този контекст Закон № 208-FZ приравнява термините „консолидирана“ и „консолидирана“ отчетност.

Нека се спрем по-подробно на възникването на задължението за изготвяне на консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО по силата на този закон.

Изготвяне на консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО от издаващи организации

Организации, подчинени на Закон № 208-FZ по силата на Закон № 39-FZ

В съответствие със Закон № 39-FZ, емитентът трябва да изготви консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО в два случая:

1) към момента на подаване на проспекта за регистрация по силата на клауза 3 от част 2 на член 22 от Закон № 39-FZ. В тази ситуация емитентът трябва да включи в проспекта за ценни книжа консолидирани финансови отчети, изготвени в съответствие със Закон № 208-FZ, т.е. в съответствие с МСФО;

2) в случай на регистрация на проспект за ценни книжа, по силата на член 4, член 4 от Закон № 39-FZ. В същото време задължението на емитента да оповестява консолидирания финансов отчет възниква след започване на пласирането на съответните ценни книжа.

Кръгът на емитиращите дружества, посочени в Закон № 208-FZ, и кръгът на емитиращите дружества, за които задължението за съставяне на консолидирани финансови отчети възниква по силата на разпоредбите на Закон № 39-FZ, имат област на припокриване, но не съвпадат напълно (виж фиг. 1).

Фигура: 1. Емитентите, задължени да изготвят консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО - съотношението на Закон № 208-FZ и Закон № 39-FZ

Регион А - емитиращи компании, които имат ценни книжа, включени в котировъчния списък, но нямат регистриран проспект за ценни книжа, изготвят консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО по силата на Закон № 208-FZ. Например обикновените акции на ОАО „Сургутнефтегаз“ са включени в котировъчния списък „Б“ на ЗАО „Фондова борса ММВБ“, но дружеството няма регистриран проспект за ценни книжа поради липсата на такова изискване по време на регистрацията на изданието. Малко са тези компании.

Регион Б - дружества-емитенти на ценни книжа, включени в котировъчния списък и с регистрирани проспекти за ценни книжа, едновременно попадат в обхвата на Закон № 208-FZ и Закон № 39-FZ. Това са така наречените „сини чипове“ и други емитенти, включени в котировъчните списъци;

Регион Б - емитиращи компании, които поради някои обстоятелства, например публичен абонамент, някога са регистрирали проспект за ценни книжа. Тези компании включват по-голямата част от компаниите, които издават „ценни книжа, които не са в списъка“.

Друг важен аспект, на който бих искал да насоча вниманието на читателя, е въпросът за задължението за съставяне на консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО, ако организацията няма дъщерни дружества. Отговорът на този въпрос ще се различава в зависимост от това кой закон (№ 208-FZ или № 39-FZ) поражда задължението за изготвяне на консолидирани финансови отчети. Така че, съгласно Закон № 39-FZ, издаващите организации, които нямат дъщерни дружества, не трябва да изготвят консолидирани финансови отчети (вж. Определението за консолидирани финансови отчети в параграф 3 от част 2 на член 22 от Закон № 39-FZ).

Организациите, попадащи в приложното поле на Закон № 208-FZ, дори и при липса на дъщерни дружества, трябва да изготвят консолидирани отчети в съответствие с международните стандарти (член 2 от Закон № 208-FZ), но в този случай всъщност той няма да бъде консолидиран, а отделно отчитане на дружеството по МСФО.

Издаващи организации, за които Закон № 208-FZ предвижда отлагане до 2015 г.

Както вече беше отбелязано, в общата процедура, предвидена в Закон № 208-ФЗ, организациите трябва да изготвят, представят и публикуват консолидирани финансови отчети в съответствие с МСФО, започвайки с отчетите за 2012 г., с изключение на случаите, предписани в част 2 от Член 8 от посочения закон.

„Организации, чиито ценни книжа са допуснати до организирана търговия, като ги изброят и които изготвят консолидирани финансови отчети в съответствие с международно признати правила, различни от МСФО.“ Съгласно международно признати правила, различни от МСФО. »Означава само US GAAP *;
". организации, чиито облигации са допуснати до организирана търговия чрез включването им в котировъчния списък. ".

Моля, имайте предвид, че отлагането до 2015 г. не се прилага за кредитни и застрахователни организации.

Честота на изготвяне на консолидирани финансови отчети

Всички издаващи организации, независимо дали пряко по Закон № 208-FZ или косвено, т.е. по силата на Закон № 39-FZ, е възникнало задължението за съставяне на консолидирани финансови отчети, са длъжни да изготвят годишни консолидирани финансови отчети (области A, B и C на фигурата). Що се отнася до междинното отчитане в съответствие с МСФО, решаващата роля тук играе това, какъв федерален закон (№ 208-FZ или № 39-FZ) дружеството има задължението да изготвя отчети в съответствие с МСФО.

По този начин, член 2 от член 4 от Закон № 208-FZ предвижда изготвянето и представянето на междинно отчитане в съответствие с МСФО от организации-емитенти на ценни книжа само „ако такова представяне е предвидено в неговите учредителни документи“, т.е. всъщност на доброволна основа (област А на фигурата).

На практика често възниква въпросът относно задължението за преглед на междинните отчети по МСФО. Анализът на нормативните документи ни позволява да заключим, че в законодателството няма изискване за преглед на междинните финансови отчети съгласно МСФО.

Доброволно изготвяне на консолидиран финансов отчет в съответствие с МСФО, задължение за оповестяване

В същото време дружеството може активно да вземе решение за формирането на финансови отчети в съответствие с МСФО, включително консолидирания. Например организация на реалния сектор на икономиката (т.е. не кредитна и не застрахователна), която няма ценни книжа, допуснати до организирана търговия чрез включване в котировъчния списък, и не е предмет на Закон № 39-FZ, изготвя отчитане по МСФО за частен инвеститор. В този случай, за да може отчетността да отговаря на МСФО, е достатъчно тя да се ръководи от документи по МСФО, но организацията няма задължение да спазва разпоредбите на Закон № 208-ФЗ.

Таблица 1 показва сравнителните характеристики на задължителното и доброволното отчитане съгласно МСФО.