Компенсация за мляко: как да се отрази в счетоводството и данъчното счетоводство

Организацията прилага обща данъчна система и отразява приходите и разходите в данъчното счетоводство на база начисление. Организацията разполага с електрически и газови заварчици и им се плаща обезщетение за млякото, необходимо за вредност. Компенсационното плащане в размер, еквивалентен на цената на млякото, се извършва чрез касата на организацията. Как да се отрази това компенсационно плащане в счетоводството и данъчното счетоводство на организацията?

След като разгледахме проблема, стигнахме до следното заключение:

В счетоводството компенсационното плащане в размер, еквивалентен на цената на млякото, се признава като част от разходите за обикновени дейности. За целите на данъка върху печалбата това плащане се включва в себестойността на производството и продажбата.

Член 222 от Кодекса на труда на Руската федерация установява, че при работа с вредни условия на труд на работниците се дава безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти в съответствие с установените стандарти.

С писмено заявление от служители доставката на мляко до тях съгласно установените норми може да бъде заменена с парично обезщетение в размер, еквивалентен на цената на млякото.

Размерът на компенсационното плащане се приема за еквивалентен на цената на мляко със съдържание на мазнини най-малко 2,5% или еквивалентни хранителни продукти в търговията на дребно в местонахождението на работодателя на територията на административната единица на субекта на Руската федерация (точка 2 от процедурата). Клауза 4 от Процедурата уточнява, че конкретният размер на изплащането на обезщетение и процедурата за неговото индексиране се определят от работодателя, като се отчита мнението на първичната синдикална организация или друг представителен орган на работниците и са включени в колективния трудов договор . Ако работодателят няма представителен орган на служителите, тези разпоредби са включени в трудови договори, сключени със служители.

Съгласно клауза 3 от процедурата изплащането на обезщетение трябва да се извършва поне веднъж месечно.

Изплащането на обезщетение, предвидено в колективния (трудов) договор в полза на работника или служителя в размер, еквивалентен на цената на млякото, води до намаляване на икономическите ползи от търговска организация и възникване на разходи, информация за които в счетоводството съгласно правилата, предвидени в правилата на PBU 10/99 "Организационни разходи" (по-долу - PBU 10/99) (стр. 2 PBU 10/99).

Това плащане по силата на кл. 5, 6, 7, параграф втори, клауза 16 от PBU 10/99, ще бъдат включени в разходите за обикновени дейности в размер, който се дължи на служителите.

В същото време разходите по счетоводство в съответствие с клауза 17 от PBU 10/99 се признават независимо от намерението да се получат приходи, други или други приходи и от формата на разходите (парични, натурални и други) в период, когато те са възникнали. В този случай фактът на получаване на доход няма значение (клауза 18 от PBU 10/99, клауза 5 от PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията", по-нататък - PBU 1/2008).

- сметка 70 "Плащания на персонала за заплати" - за обобщаване на информация за плащания на служители на организацията за заплати (за всички видове заплати, бонуси, обезщетения, пенсии на работещи пенсионери и други плащания), както и за изплащането на доходите върху акции и други ценни книжа на тази организация;

- сметка 73 "Разплащания с персонал за други операции" - за обобщаване на информация за всички видове сетълменти със служители на организацията, с изключение на плащания за заплати и сетълменти с отговорни лица.

Тъй като паричното обезщетение, заместващо отпускането на мляко, не е заплата, трябва да се използва сметка 73 "Разплащания с персонал за други операции", за да се отрази в счетоводството в кореспонденция с кредита на сметка 50 "Касиер" (51 "Разплащателни сметки") - когато е платено и с приписване на сумата на разходите към сметките за дебит на разходи, когато е начислено:

Дебит 20 (23, 25) Кредит 73
- отразен в структурата на разходите размер на обезщетението, дължимо на служителите в замяна на доставката на мляко;

Дебит 73 Кредит 50
- отразено изплащане на компенсация на служители * (1).

Данък общ доход

Съгласно параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация с цел изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите данъкоплатецът намалява получените доходи с размера на направените разходи (с изключение на разходите, посочени в член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Разходите се считат за оправдани (икономически обосновани) и документирани разходи (а в случаите, предвидени в член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, загуби), направени (направени) от данъкоплатеца. В този случай всички разходи се признават като разходи, при условие че са направени за извършване на дейности, насочени към генериране на доход.

Разходите, в зависимост от тяхното естество, както и условията за изпълнение и областите на дейност на данъкоплатеца, се подразделят на разходи, свързани с производството и продажбата, и извън оперативни разходи (клауза 2 от член 252 от Данъчния кодекс на Руския Федерация).

По-специално параграф 3 от чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнася до такива начисления на разходи със стимулиращ и (или) компенсаторен характер, свързани с режима на работа и условията на труд, включително за работа в трудни, вредни, особено вредни условия на труд, произведени в съответствие с законодателството на Руската федерация.

Следва да се отбележи, че изчисленото и изплатено обезщетение по установената от закона процедура отговаря на всички изисквания за разходи по нормата на параграф 1 на чл. 252 Данъчен кодекс.

Разходите за труд по метода на начисляване се признават като разходи на месечна база въз основа на начислената сума в съответствие с чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация за разходите за труд (клауза 4 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Същевременно общото правило за определяне на датата на разходите, формулирано в параграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който разходите се признават в отчетния (данъчния) период, за който се отнасят, независимо от времето на реалното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане.

Препоръчваме ви да се запознаете с материалите:

- Енциклопедия на решенията. Данък върху доходите на физическите лица с компенсации, свързани с плащането на разходите и (или) издаването на дължими обезщетения в натура;

- Енциклопедия на решенията. Компенсационни плащания, които не подлежат на застрахователни премии;

- Енциклопедия на решенията. Отчитане на възнагражденията на работници, ангажирани с тежка работа, работа с вредни, опасни и други специални условия на труд.

Подготвен от:
Експерт на юридическата консултантска служба GARANT
Олег Графкин

Контрол на качеството на отговора:
Рецензент на юридическата консултантска служба GARANT
професионален счетоводител Мягкова Светлана

Материалът е изготвен въз основа на индивидуални писмени съвети, предоставени като част от услугата Правен консултант.
* (1) Ако е необходимо да се отрази общият дълг към служителя (например непосредствено преди изплащането на средства от касата (прехвърляне на средства на пластмасова карта)), сумата на обезщетението може да бъде добавена към сума, дължима на изплащането на заплатите чрез записване:
Дебит 73 Кредит 70.

* (2) Следва да се отбележи, че тези разходи могат да бъдат взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода като част от разходите, свързани с производството и продажбата, също и на друга основа, а именно като разходи за осигуряване на нормални условия на труд и безопасност мерки (подточка 7 от точка 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Имайте предвид, че организацията има право да се позовава на нормата на параграф 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според която, ако някои разходи с еднакво основание могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи коя група да включва такива разходи.