Какъв е обектът на акцизното облагане?

Обект на облагане с акцизи - набор от сделки с акцизни стоки, отразени в Данъчния кодекс на РФ. От какви елементи се състои този набор и как обектът на данъчно облагане е свързан с основата и ставката на акциза - научете от нашия материал.

Следните операции са признати за обекти на облагане с акцизи

Обектите на "акцизното" данъчно облагане са посветени на чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който изброява транзакциите, подлежащи на акцизи. Отличителна черта на повечето "акцизни" операции - те се извършват на територията на Руската федерация.

Пълен списък на сделките, признати за обект на данъчно облагане с акцизи:

продажба на акцизни стоки (PT) от техните производители (няма значение дали сделката е платена или безвъзмездна);
продажба на конфискувани и (или) PT без собственик (ако има съответно съдебно решение);
прехвърлянето от производителите на PT към собственика, включително получаването на PT в собственост като плащане за услугите по производство на PT от суровини, доставени от клиента;
вътрешнофирмен трансфер на произведени стоки за последващо производство на не акцизни стоки, с изключение на:
- прехвърляне на произведен праволинеен бензин (PB) за по-нататъшно производство на нефтохимични продукти в структурата на фирма, която има удостоверение за регистрация на лице, извършващо сделки с PB;
- и (или) трансфер на произведения денатуриран етилов алкохол (DES) за производство на продукти, несъдържащи алкохол, в структурата на фирма, която има сертификат за регистрация на организация, извършваща операции с DES;
прехвърлянето на тези стоки от производителите на PT за собствени нужди;
прехвърлянето на тези стоки от производителите на PT на тези стоки в уставния капитал на организации, взаимни фондове на кооперации, както и като вноска по просто споразумение за партньорство (споразумение за съвместна дейност);
прехвърлянето от производителя на PT - от икономическото дружество или партньорство на посочения PT към неговия участник (негов наследник или правоприемник) при излизането му (пенсионирането) от дружеството;
прехвърляне на произведени горивни продукти за преработка на такси;
внос на PT на територията на Руската федерация и други територии под нейната юрисдикция;
получаване (осчетоводяване) на DES от компания, която има сертификат за производство на продукти без алкохол;
получаване на PB от компания, която има сертификат за обработка на PB;
вътрешнофирмено прехвърляне (между подразделения, които не са независими данъкоплатци) на произведен етилов алкохол за последващо производство на алкохолни и (или) акцизни продукти, съдържащи алкохол (ASP), включително трансфер на произведен суров алкохол за производство на ректифициран етилов алкохол, който се планира да се използва в същата компания за производство на ASP (с изключение на алкохолни парфюмерийни и козметични продукти и/или битови химикали в метални аерозолни опаковки), освен ако в под. 16 стр. 1 от чл. 183 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
публикуване на PB от лице, което има сертификат за неговата обработка, в случай на получаване на PB, направено от преработвателя от суровини, доставени от преработвателя;
командироване на PB от лице, което има сертификат за преработка на PB, произведен в неговата структура от собствени суровини;
получаване на бензен, параксилен или ортоксилен (BPO) от лице, притежаващо сертификат за работа с BPO;
публикуване от сертифицирано лице на BPO, произведени в резултат на предоставяне на услуги на това лице за преработка на принадлежащи му суровини;
публикуване на BPO от лице (което има сертификат за операции с BPO) в неговата структура, произведено там от собствени суровини;
получаване на авиационен керосин от лице, което има свидетелство за оператор и е включено в REGA на Руската федерация (регистър на операторите на гражданската авиация);
получаване на средни дестилати (SD) от компания, която има предвиденото в чл. 179.5 сертификат за данъчен кодекс на РФ

продажба от местни фирми на чуждестранни купувачи на собствени SD, изнесени в чужбина като доставки на водни съдове в съответствие със законодателството на ЕИО. В този случай продавачът на SD трябва да отговаря на следните изисквания:
- да бъде руска компания, включена в RPBT (регистър на доставчиците на бункерно гориво);
- и (или) да имат лиценз за товаро-разтоварни дейности (във връзка с опасни товари в железопътния транспорт, вътрешния воден транспорт, в морските пристанища);
- и (или) да бъде местна компания, която е сключила споразумение с компании, включени в RPBT, въз основа на което се използват специални съоръжения (използвани за зареждане на плавателни съдове).

Материалите, изготвени от специалистите на нашия уебсайт, ще ви разкажат за видовете обекти на данъчно облагане за различни данъци и данъчни системи:

Когато акцизът върху суровините е по-нисък от акциза върху крайния продукт

Признато ли е и какъв е предметът на акцизното облагане при получаване на акцизен продукт, при условие че акцизът върху суровината е по-нисък от акциза върху получения краен продукт? С подобна ситуация могат да се сблъскат производителите на PT, които:

извършват процесите на смесване на ПТ в местата за съхранение и продажба (с изключение на организациите за кетъринг);
в резултат на това смесване се получава PT, облаган с акцизна ставка, по-висока от PT ставките, използвани в процеса на смесване.

За такива производители на PT се прилага следното правило (член 3 от член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Обектът на данъчно облагане с акцизи възниква, ако:

SAIPT - ставката на акциза върху суровината;

SAKPT - акцизната ставка върху крайния продукт.

Обектът на данъчно облагане с акцизи не възниква, ако:

SAIPT - акцизна ставка върху суровината;

SAKPT - акцизната ставка върху крайния продукт.

Финансовите служители направиха това заключение въз основа на факта, че:

продажбата на моторно масло, произведено от компанията (като акцизен продукт), се облага с акциз (алинея 1 от точка 1 на член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
смесването на PT в местата за съхранение и продажба се признава за производство на PT, ако ставката на акциза върху крайния PT надвишава ставките за PT, използвани като суровини (точка 3 от член 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
всички видове моторни масла за дизелови и (или) карбураторни (инжекционни) двигатели подлежат на единна "акцизна" ставка (член 193 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин е изпълнено следното условие: SAKPT = SAIPT, което означава, че няма обект на акцизно облагане.

Как ще се променят акцизите върху горивата и алкохола през 2017 г., вижте съобщенията, публикувани на нашия уебсайт:

Когато все още се изисква да се вземат предвид изискванията на параграф 3 на чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на определянето на обекта на данъчно облагане чрез акцизи - научете от следващия раздел.

Бутилиране на акцизни стоки - има ли обект на данъчно облагане

В съответствие с параграф 2 от чл. 182 от Данъчния кодекс на Руската федерация, бутилирането на алкохол и бира се признава за производство на PT и представлява акцизен предмет, ако:

бутилирането е елемент от общия технически процес за производство на алкохол и бира в съответствие с техническите регламенти и (или) друга нормативна и техническа документация, одобрена от законодателството на Руската федерация;
резултатът от горния производствен процес е акцизен продукт, подлежащ на акциз при ставки, надвишаващи "акцизните" ставки на суровините, използвани в производството на PT.

Как се прилага това правило на практика - разгледайте пример.

LLC "Zolotoy Kolos" произвежда няколко вида бира, които след това на база даване и вземане прехвърля за пълнене в малки контейнери на контрагента си LLC "Razliv +".

Данъчното облагане в тази ситуация се основава на следното:

Данъчната основа за акцизите зависи ли от обекта на облагане и каква е процедурата за определянето й при изчисляване на акцизите?

Въз основа на информацията, представена в предходните раздели, обект на акцизното облагане са операции с акцизни стоки - продажба, прехвърляне, осчетоводяване и др.

За всички ПТ (с изключение на цигарите и цигарите) данъчната основа се определя като обемът на продадените (прехвърлените) РТ във физическо изражение. Обемът на PT се изчислява в мерните единици, в които е зададена ставката на акциза (парчета, литри, тонове и т.н.).

Ако обектът на данъчно облагане с акцизи е продажбата на алкохол, трябва да се има предвид следното:

от 2017 г. данъчната основа за алкохол трябва да се съпоставя с обема на продадения алкохол според данните на Единната автоматизирана държавна информационна система (EGAIS);
ако според данъкоплатеца показателят е по-малък от този в Единната държавна автоматизирана информационна система, изчисляването на акциза се основава на обема, регистриран от Единната държавна автоматизирана информационна система.

По този начин данъчната основа „акциз“ зависи от вида на ПТ и данъчната ставка, определена, като се отчита вида на облагаемия обект.

Операциите с акцизни стоки (при тяхното прехвърляне, продажба, осчетоводяване и др.) Се признават за обект на облагане с акцизи. Акцизът се изчислява за всеки вид акцизни стоки, данъчната основа за които се определя в мерните единици, в които се определя ставката на акциза.