Грешки при отчитане на дълготрайните активи

В хода на одитите за коректност на счетоводството и отчитането често се разкриват грешки в счетоводството на дълготрайни активи (дълготрайни активи). Такива грешки засягат стойността на дълготрайните активи, отразени във финансовите отчети, и могат да доведат до отговорност, която е предвидена за нарушаване на счетоводните правила. Също така грешките при отчитане на дълготрайните активи засягат размера на данъка върху имуществото, тъй като в съответствие с клауза 1 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обектът на данъчно облагане е движимото и недвижимото имущество на организация. Освен това размерът на данъка върху дохода, платим в бюджета, се изкривява. Възможни са и грешки при приемането на приспадане на ДДС. Нека разгледаме най-често срещаните грешки.

Документиране на операции с дълготрайни активи

В този случай не е трудно да се коригира неправилно изпълнен документ, основното е своевременно да се идентифицира този факт преди пристигането на одиторите или данъчните инспектори.

Моментът на отчитане на обект като част от дълготрайни активи

Грешка. Обектът е взет под внимание като част от ОС само от момента на въвеждане в експлоатация. И докато той беше в склада, те отразиха на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“.

Грешка. Недвижимите имоти са прехвърлени към дълготрайните активи само след държавна регистрация.

Отчитане на обекти, състоящи се от няколко части

Грешка. Съставният елемент беше изведен от експлоатация на части, въпреки факта, че полезният живот на частите не се различава значително.

Изясняване. Говорим за активи на стойност над 40 000 рубли, състоящи се от няколко части, цената на всяка от които е по-малка от 40 000 рубли. Например, това може да бъде компютър, стелажи за сглобяване, комплект мебели, маси с пиедестали.

За компанията е изгодно да отписва разходите за всяка част поотделно и да ги взема в разход в даден момент. По време на инспекциите инспекторите се опитват да докажат, че всеки набор от активи е отделен инвентарен елемент, така че той трябва да бъде отписан чрез амортизация.

Ако организацията вече е отписала разходите за съставния обект на части, за да се избегнат възможни рискове, трябва да се направят корекции в декларацията за данък върху дохода за периода, когато данъкът е бил занижен. След това в счетоводния отчет трябва да отразите амортизационните отчисления за обекта и да изясните размера на данъка върху имуществото.

Освен това ще е необходимо да се изяснят изчисленията за данък върху доходите - да се отразят данъчните амортизации и увеличение на данъка върху имуществото. Възможно е да се изяснят декларациите за данък върху дохода по време на периода на откриване на грешки или през текущия период (член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Неразделни подобрения на наети имоти, машини и съоръжения

Грешка. Неразделни подобрения на наетия имот не са договорени с наемодателя.

Изясняване. Лизингополучателят има право да амортизира капиталови инвестиции в наети имоти само в два случая (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а именно когато:

1) неразделни подобрения са договорени с лизингодателя;

2) лизингодателят не възстановява разходите им.

Ако няма споразумение, има данъчни рискове за ДДС, данък върху доходите, данък върху имуществото. Освен това информацията за разходите, дълготрайните активи и финансовите резултати във финансовите отчети се изкривява.

За да поправите тази грешка, трябва да изготвите допълнително споразумение за лизинга.

Грешка. За неразделни подобрения беше начислен бонус за амортизация.

Лизингополучателят трябва да амортизира неразделни подобрения, чиито разходи не са били компенсирани, по специален ред - въз основа на полезния живот на имота и само по време на срока на договора за лизинг (клауза 1 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Формиране на първоначалната себестойност на дълготрайните активи

Изкривяването на първоначалната цена на дълготрайните активи води до изкривяване на редица показатели: разходите за отчетния период, остатъчната стойност на дълготрайните активи, дълговете към бюджета за данъци върху имуществото и печалбата.

Грешка. Митата, платени при внос на дълготрайни активи, както и транспортните разходи са включени в други разходи.

Изясняване. Доста често някои разходи не са включени в първоначалната цена на дълготрайните активи (клаузи 8 и 12 от PBU 6/01, клауза 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но се включват в текущите разходи и са напълно взети предвид при изчисляване на данъка върху доходите. Пример за такива разходи са сумите, изплатени на организации за информация, консултантски услуги, свързани с придобиването на ОС, разходите за сглобяване и доставка на ОС и привеждане на обекта в състояние, подходящо за използване, разходите за монтажни работи.

Грешка. Лихвите по заеми, свързани с придобиване на инвестиционен актив, се отчитат в данъчното счетоводство на увеличение на стойността на дълготрайните активи.

Невъзможно е капитализирането на лихвите в данъчното счетоводство, това е нарушение на чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация (съдържа правилата за отписване на лихви).

Ако лихвите са включени в цената на дълготрайните активи в данъчното счетоводство, данъкът върху дохода ще бъде надценен. В този случай компанията има право както да подаде актуализирана данъчна декларация за периода на грешката, така и да вземе предвид надплащането в декларацията за текущия период (член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание: необходимо е да се издаде счетоводно извлечение, че е открита грешка и решение за подаване на ревизирана декларация.

Грешка. Разходите за надстройка на операционната система бяха включени в други разходи.

Изясняване. Както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство, разходите за реконструкция и модернизация на дълготраен актив увеличават първоначалната цена на обекта.

Основната разлика между модернизацията (реконструкцията) е, че тя води до подобряване на стандартните характеристики на съоръжението (клауза 27 PBU 6/01, клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако техническите и икономическите показатели не са се подобрили, други подобни промени не са настъпили, целта на ОС не се е променила и те не са придобили нови качества, тогава извършената работа не е модернизация (реконструкция). Това е основен или текущ ремонт. Разходите за ремонти в данъчното счетоводство се признават като други разходи и се отчитат изцяло в периода на изпълнение.

Принос в уставния капитал

Грешка. Фирмата получател използва стойността, отразена в счетоводството, за изчисляване на амортизация в данъчното счетоводствода.

Изясняване. За данъчна амортизация фирма, която е получила имущество като вноска в уставния капитал, трябва да получи данни за остатъчната данъчна стойност от учредителя. Ако няма съответстващ документ, тогава в данъчното счетоводство стойността на обекта се признава за нула (алинея 2 на параграф 1 на член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Грешка. За обектите, получени като вноска в уставния капитал, е начислена амортизационна премия.

Изясняване. Амортизационната премия се определя като процент от първоначалната цена. Последното, като общо правило, се изчислява като размер на разходите за придобиване на дълготрайни активи (клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Грешка. Прехвърлителят отписва прехвърлените дълготрайни активи като вноска в уставния капитал по договорната стойност.

Амортизация на дълготрайни активи

Счетоводителите често надценяват размера на амортизационните такси, поради което данъчната основа за данък върху доходите и данък върху имуществото е занижена. Това се дължи на следните грешки.

Неправилно е да се задава SPI в рамките на амортизационната група в рамките на възможния диапазон, преминавайки по долната граница. Например за четвъртата амортизационна група е разрешено да се установява SPI в рамките на повече от 5 години и до 7 години. И минималният период може да бъде 61 месеца, а не 60. По-разумно е в счетоводната политика да се определят конкретни условия за групата или да се посочи общо правило - при долната граница плюс 1 месец.

Често срещана грешка е начисляването на амортизация в месеца, когато даден обект е пуснат в експлоатация, и липсата на пълни такси в месеца на изхвърляне на обекта (клаузи 21 и 22 от PBU 6/01). По време на SPI начисляването на амортизационни отчисления за дълготрайни активи не се спира, с изключение на случаите на прехвърлянето им в консервация за период от повече от три месеца, както и периода на възстановяване на обекта (реконструкция или модернизация), продължителността на което надвишава 12 месеца (клауза 23 PBU 6/01, стр. 3 член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Между другото, по време на продължителната реконструкция или модернизация амортизацията често продължава да се начислява.

Ако операционната система е модернизирана, тогава за счетоводни цели SPI трябва да бъде ревизиран непрекъснато (клауза 20 PBU 6/01).

Ако дълготраен актив не е пуснат в експлоатация, но се намира в склад, амортизацията се начислява при отчитането му (клауза 21 от ПБУ 6/01), но не и в данък (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс на руския Федерация).

Преоценка на дълготрайните активи

Грешка. Преоценката се извършва нередовно.

Изясняване. Ако компанията е решила да преоцени дълготрайните активи, включени в хомогенна група обекти, тогава обектите от хомогенната група ще трябва да се преоценяват редовно. Честотата на преоценката зависи от критерия за същественост, който предприятието установява в своите счетоводни политики.

Преоценката се извършва, когато разходите за дълготрайни активи, според които те се отразяват в счетоводството и отчитането, се различават значително от текущата (заместваща) стойност (клауза 15 от ПБУ 6/01, клауза 44 от Инструкциите за отчитане на дълготрайните активи ).

Група подобни обекти не може да бъде преоценена избирателно - цялата група се преоценява.

Грешка. Сумата на преоценката за пенсионирани дълготрайни активи не е прехвърлена в неразпределена печалба (непокрита загуба).

Изясняване. Нарушено е клауза 15 от PBU 6/01. Тази грешка най-често се обяснява с липсата на аналитично счетоводство за сметка 83 "Допълнителен капитал". Когато счетоводното отчитане на преоценките на дълготрайните активи по отделни позиции не се води, в резултат на това самият показател за допълнителния капитал е надценен. Съответно, неразпределената печалба (непокрита загуба) се подценява в баланса.

Изхвърляне на имоти, машини и съоръжения

Грешка. При данъчното счетоводство загубата от продажба на дълготрайни активи се отписва на разходите за отчетния период.

Изясняване. Правилата за отписване на загуби от продажба на дълготрайни активи са установени с клауза 3 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такава загуба се включва в други разходи в равни дялове през периода, определен като разлика между полезния живот на имота и действителния живот на експлоатацията му до момента на продажбата.

Загубата започва да се включва в разходите от следващия месец след продажбата на актива, независимо от финансовите резултати. Възникналите разлики в счетоводството и данъчното счетоводство водят до формирането на отсрочен данъчен актив, който се погасява, когато загубата бъде призната в данъчното счетоводство.

Грешка. Приходите от продажба на дълготрайни активи в отчета за доходите са отразени с ДДС.

Изясняване. Доста често приходите от продажба на дълготраен актив се отразяват с ДДС в други приходи в отчета за доходите. В този случай данъкът се отразява като част от други разходи. Правилно покажете приходите без ДДС в други приходи.

Забалансово счетоводство

Грешка. Не отразява наетите дълготрайни активи по задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“.

Изясняване. Счетоводителят често оправдава подобен надзор с липсата в договора за наем на стойността на имота, договорена с лизингодателя. В резултат на това потребителите, които отчитат, не получават надеждна информация за имущественото състояние на компанията.

Ако е невъзможно да се определи цената на обектите, достатъчно е да се посочи в текста част от Обясненията към баланса и отчета за финансовите резултати, че има наети помещения и парцели.

Но вашите собствени дълготрайни активи, отдадени под наем, трябва да се отчитат отделно - по съответните сметки за първоначалната цена на имота и амортизацията. При задбалансовото счетоводство (по сметка 001) те се отразяват само от лизингодателите - когато имотът е включен в баланса на лизингополучателя.

Грешка. Имоти, машини и съоръжения, заложени като обезпечение, се записват по обезпечението или оценената стойност.

Изясняване. Дълготрайните активи, заложени като обезпечение, трябва да бъдат отразени по балансова стойност по задбалансова сметка 009 „Обезпечение за издадени задължения и плащания“. Всъщност в случай на неизпълнение на задълженията, обезпечени със залога, залогодателят ще отговаря за стойността на заложеното от него имущество (член 348 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Освен това при разпореждане с такова имущество стойността му се определя според счетоводните данни.