други разходи

Сред посочените разходи TPR ще възникне, когато се прилага клауза 138.5.3 от GCC. По тази позиция разходите, направени от данъкоплатеца под формата на благотворителни или други вноски и/или себестойността на стоки (работи, услуги) за организации с нестопанска цел, които, съгласно нормите на този раздел, се вземат предвид определят обекта на данъкоплатеца за данъчно облагане, включват се в разходите към датата на реалното прехвърляне на такива вноски и/или себестойността на стоките (работи, услуги), т.е. на парична основа. Следователно ще възникне TPR, който в следващите периоди (до датата на операцията по начисляване) може да бъде отменен.

Сред тези разходи има и PPR. По-специално, съгласно параграф 138.10.5 „Финансови разходи“ във връзка с изискването на параграф 12 от МСС 23: в съответствие с разрешения алтернативен подход се включват разходите по заеми, които са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на актив в цената на този актив. Такива разходи по заеми се капитализират като част от себестойността на актива, ако е вероятно те да донесат бъдещи икономически ползи за предприятието и че разходите могат да бъдат надеждно оценени. Другите разходи по заеми се признават като разход в периода, в който са направени.

Така, TPR за финансови разходи възниква в случай на капитализиране на лихви по заем в периода на тяхното начисляване. В следващите периоди тази разлика не се отменя.

Нормите на чл. 139 от Данъчния кодекс предвижда обхвата на разходите на данъкоплатеца, не може да се включва в разходи за данъчни цели. Такива разходи се включват най-вече в разходите за дейности във финансовото счетоводство. Въпреки този факт, за посочените видове разходи се изчислява само PPR, няма временни разлики.

Поради неясния характер на някои от разходите за дейността на данъкоплатеца, естествено ще възникнат предимно постоянни разлики. Тази ситуация се обяснява с разпоредбите на параграфи на чл. 140 ОУЗ с определени ограничения върху размера на действителните разходи, направени от данъкоплатеца. На първо място, това е типично за нормите на алинеи 140.1.1-140.1.8. Ако има несъответствие между сумите на разходите за двойна употреба във финансовото счетоводство и при данъчното облагане, ще възникне PPR.

Сравнението на процедурата за формиране на първоначалната цена на даден обект в съответствие с TCU и МСС 16 показва наличието на различни подходи при отделните операции. В резултат възникват както LBD, така и LBD. Това се дължи на факта, че редица обекти не подлежат на амортизация в данъчната система. Освен това данъкоплатецът отписва част от разходите съгласно нормата на клауза 144.2 незабавно към разходите по дейността, а част (клауза 144.3) - от съответните източници на финансиране. Ако в първата група разходи данъчните разлики няма да се задълбочават, то във втората група те съществуват - говорим за амортизация на разходите за придобиване/самостоятелно производство и ремонт, както и за реконструкция, модернизация или други подобрения на непроизводствени дълготрайни активи.

Поради факта, че МСС 16 не регулира такава група дълготрайни активи като "непроизводствени дълготрайни активи", ще има разбивка на размера на амортизацията на обектите от тази конкретна група. Всеки данъкоплатец трябва самостоятелно да вземе решение за възлагането на конкретни обекти към тази група и да фиксира такова решение в заповедта за счетоводната политика.

Съгласно клауза 147.1 от Данъчния кодекс данъкоплатецът води отделен отчет за сделките за продажба или покупка на земя като отделен имот. В този случай положителен резултат между размера на дохода, получен в резултат на такава продажба и сумата на разходите, свързани с покупката на такъв отделен имот, увеличен с коефициента на индексация, определен в точка 146.21 от Данъчния кодекс, е включени в дохода на данъкоплатеца. Отрицателният резултат от такава сделка не трябва да засяга данъчнооблагаемия обект и се покрива от собствените източници на данъкоплатеца.

Въпреки това, в съответствие с параграф 68 от МСС 16, печалбата или загубата, произтичащи от отписването на даден имот, машини и съоръжения, трябва да бъдат включени в печалбата или загубата, когато елементът бъде отписан (освен ако МСС 17 не изисква друг след продажба и последващи лизинг). Доходите обаче не трябва да се класифицират като доходи.

Таблица 2.20. СРАВНИТЕЛНА ХАРАКТЕРИСТИКА НА ПОДХОДИТЕ КЪМ ИЗПОЛЗВАНЕТО НА ДАНЪЧНИТЕ РАЗЛИКИ ОТНОСНО СУМИТЕ НА ПРЕЦЕНИ НА АКТИВИТЕ

Също в параграф 69 от настоящия МСС се правят препратки към съответния МСС: при определяне на датата на разпореждане с даден артикул се прилагат критериите на МСС 18 „Доход“ за признаване на доходи от продажба на стоки; МСС 17 се прилага за изхвърляне чрез продажба и последващ лизинг. Във всеки случай доходът по МСФО трябва да се измерва по справедливата стойност на полученото или предстоящото обезщетение. Следователно има DPR между сумата на справедливата стойност на полученото или получено обезщетение при разпореждане с парцела и положителния финансов резултат (печалба) от такова разпореждане. По подобен начин се решава ситуацията с продажбата на земя, получена в хода на приватизацията в Украйна (клауза 147.2 от ССЗ).

Обобщавайки проучванията на отчитането на приходите и разходите, ние отбелязваме, че трябва да се прави разлика между данъчното и финансовото отчитане на данъчните разлики. Първият се поддържа в съответствие с нормите на МСС 12 или P (S) BU 17. Резултатите от такова отчитане трябва да бъдат отразени в Отчета за финансовото състояние (баланс) на сумата на отсрочения данъчен актив или отложеното данъчно задължение, както и в Отчета за всеобхватната печалба като данъчен разход (доход) при печалба. По методологични причини, които бяха споменати по-рано, окончателните данни за данъчните разлики във финансовите отчети, изготвени в съответствие с МСФО/МСФО, и в отчетите, изготвени в съответствие с PBU 27, ще се различават. Тази ситуация се обяснява с различни подходи за показване на едни и същи процеси в различни информационни подсистеми.

броят на данъчните разлики в състава на приходите и разходите се доказва от данните в следващата таблица (Таблица 2.21)

Таблица 2.21. БРОЙ ВРЕМЕННИ И ПОСТОЯННИ РАЗЛИКИ ДАНЪЧЕН ДАНЪК