ДДС - облигации: методи за борба и счетоводство

Предприемачите отдавна са изправени пред проблема с възстановяването на ДДС. Сега този проблем се "решава" чрез задължително "преструктуриране" на просрочени дългове за възстановяване на ДДС в дълг по облигации за вътрешен държавен заем (OVDP), чийто матуритет е пет години. Как можете да оспорите възстановяването на ДДС чрез издаване на държавни облигации е обсъдено в тази статия. Ако въпреки това са получени облигации, те трябва да бъдат отчетени съгласно правилата, за които също ще говорим.

Кой ще получи облигациите

Ще определим кой дълг се изплаща чрез емитиране на държавни облигации. От цитираната норма на Закона за държавния бюджет-2004 следва, че този дълг задължително трябва да:

1) бъде бюджетен просрочени задължения по ДДС;

2) бъдете просрочен дълг;

Само при наличието на всички тези признаци, бюджетните просрочени задължения могат да бъдат преиздадени с помощта на държавни облигации. Ако дългът не отговаря на нито един от тези критерии, тогава нормата на чл. 12 от Закона за държавния бюджет-2004 не е приложимо, и такъв дълг не могат да бъдат преиздадени в дълг по държавни облигации.

Нека се опитаме да анализираме изброените критерии по-подробно.

Бюджетен дълг, съгласно ал. 5 стр. 7.7.3 от Закона за ДДС "суми, които не са възстановени на данъкоплатеца в срока, посочен в този параграф". В съответствие с ал. 1 от същия параграф, сумата на отрицателната разлика между сумата на данъчните задължения, възникнали във връзка с всяка продажба на стоки (строителни работи, услуги) през отчетния период и сумата на данъчния кредит за отчетния период следва да бъде възстановена от държавния бюджет на Украйна. Периодът на обезщетението е определен в номинала. 1 стр. 7.7.3 от Закона за ДДС: този дълг „подлежи на възстановяване на данъкоплатеца от държавния бюджет на Украйна в рамките на месец след подаване на декларацията“.

На пръв поглед чл. 12 от Закона за държавния бюджет-2004 става дума за такива бюджетни просрочени задължения, тоест не изплатени в рамките на месец след подаване на декларацията. Но освен Закона за ДДС, процедурата за възстановяване на ДДС се регулира и от нормите на Указ № 857 и правилата за възстановяване, установени с този закон по същество се различават от установените от Закона за ДДС.

Съгласно чл. 4 от Указ № 857, сумата, която трябва да бъде възстановена, първо трябва да бъде кредитирана за изплащане на просрочени задължения по ДДС от минали отчетни периоди, а при липса на такива просрочени задължения - до намаляване на данъчните задължения в рамките на три следващи отчетни периода Ако сумата на отрицателната стойност на данъка не е покрита от сумите на данъчните задължения, възникнали през следващите три отчетни периода, тогава тази сума подлежи на възстановяване от държавния бюджет на Украйна при условията, определени от законодателството, в рамките на месец след подаване на декларацията за третия отчетен период след възникването на отрицателния данък.

1 Това правило не се прилага за процедурата за възстановяване на бюджета при облагане на транзакции, облагани с нулева ставка.

Следователно, съгласно нормите на Закона за ДДС, възстановяването трябва да се извърши в рамките на един месец след подаване на декларацията за отчетния период, а съгласно нормите на Указ No 857, в рамките на месец след подаване на декларация за третият отчетен период след настъпване на отрицателна данъчна стойност. Това противоречие обикновено се разрешава в полза на Указ № 857, който се потвърждава предимно от разпоредбите на Заповед № 166.

2 В края на които задлъжнялостта за възстановяване става бюджетна.

По същия начин, ако отрицателна стойност на ДДС е възникнала в края на първото тримесечие, тогава тази стойност се кредитира за намаляване на данъчните задължения през второто, третото и четвъртото тримесечие и тази сума трябва да бъде възстановена в рамките на един месец след подаването на декларацията за ДДС за четвъртото отчетно тримесечие.

Както знаете, декларацията за ДДС, в съответствие с параграфи. 4.1.4 от Закон № 2181 трябва да се подаде в рамките на 20 (за отчетния месец) или 40 (за отчетното тримесечие) календарни дни, следващи последния календарен ден от отчетния период. Въз основа на тази норма и нормите на чл. 4 от Указ № 857, ще отразим възможните условия за възстановяване и възникване на бюджетни просрочия за ДДС (виж таблица 1):

Времето за възстановяване на бюджета и възникването на просрочени бюджетни задължения за ДДС за месечни и тримесечни отчетни периоди

Обезщетение не в пари и в съкратена форма - без държавни облигации

Всички горепосочени са засегнати само случаят, в който се иска сумата на отрицателната разлика между данъчното задължение и данъчния кредит възстановяване платец в брой по разплащателната му сметка. Но, съгласно правилото на чл. 4 от Указа No 857, "Сумата на възстановяването на бюджета може да бъде кредитирана изцяло или частично срещу плащания за този данък или други данъци, задължения (задължителни плащания), кредитирани в държавния бюджет на Украйна. Такова решение на данъкоплатеца е отразено в данъчната декларация".

По-специално, ако платецът иска да изпрати сумата на бюджетното възстановяване, за да изплати няколко вида плащания, кредитирани в държавния бюджет, тогава, в съответствие с параграфи. 5.12.1 Заповед № 166, към декларацията трябва да се приложи декларация от всякакъв вид, в която е необходимо да се посочи какъв процент от сумата за възстановяване на бюджета се кредитира за плащания в държавния бюджет за всеки раздел от бюджетната класификация 3 .

3 Обърнете внимание, че през 2004 г., съгласно чл. 8 от Закона за държавния бюджет-2004, сумата на ДДС, подлежаща на възстановяване, може да бъде кредитирана само за погасяване на преструктурирани и/или отсрочени (вноски) суми на данъците.

Освен това, в съответствие с точка 5.11 от Заповед № 166, данъкоплатците, които трябва да подадат съкратена декларация за ДДС, и данъкоплатците, които не уреждат ДДС с бюджета въз основа на действащото законодателство, са лишени от правото на възстановяване. Плащачите, подаващи декларация за ДДС в съкратена форма, като цяло, в съответствие с точка 5.13 от Процедура № 166, сумата на отрицателната разлика между данъчните задължения и данъчния кредит може да бъде взета предвид само при намаляване на сумите на ДДС, платени на бюджет за следващите данъчни периоди.

Ясно е, че забавянето е нарушение на установените срокове. Бюджетните просрочени задължения по ДДС могат да бъдат просрочени, ако са нарушени определени условия за възстановяване. Но в случай на кредитиране на сумата на отрицателната разлика между данъчните задължения и данъчния кредит срещу плащания за ДДС 4 или други данъци, такси (задължителни плащания), кредитирани в държавния бюджет на Украйна, няма нито един законодателен акт крайни срокове не са определени, по време на което може да се извърши такова записване. Следователно невъзстановеният от бюджета дълг по ДДС в тези случаи по принцип не е такъв може да е закъснял, тоест не отговаря на един от задължителните критерии, установени в чл. 12 от Закона за държавния бюджет-2004. Съответно такъв дълг не е предмет на този член и такъв дълг не може да бъде преиздаден в дълг по държавни облигации.

4 Включително при подаване на декларация по ДДС в съкратен вид.

Такава е „борбата с алчността“ в държавен мащаб: всеки, който е искал да получи пари от държавния бюджет, получава вместо хартия (тоест държавни облигации) „хартия“, а по-скромните платци на ДДС все още могат да кредитират публичния дълг техните разходи.плащания към държавния бюджет.

Как да получите облигации

Разликата между номиналната стойност на облигацията и вече изкупената част се нарича амортизационна цена на облигацията. Съгласно чл. 12 от Закона за държавния бюджет-2004, доходността по облигациите е 120% от дисконтовия процент на НБУ, действащ в периода на начисляване на дохода. По този начин, при текущия дисконтов процент на НБУ (7%), доходността на облигациите е 8,4% годишно. Доходността се прилага не по номинала, а по амортизираната стойност на облигацията.

Докато въпросът не бъде разрешен по същество, в съответствие с клауза 4 от Заповед № 2014 не се предоставят заключения относно възстановяването на ДДС и не се извършват сетълменти с облигации по отношение на тези данъкоплатци, за които:

- образувано е наказателно дело за укриване на ДДС или такива дела се разглеждат в съдилища или правоприлагащи органи;

- се провежда обжалване пред държавните данъчни власти.

За да получи облигации, платецът трябва да открие сметка в една от банките, упълномощени от Министерството на финансите. След това трябва да подадете на такава банка извлечение от Регистъра на платеците, отговарящи на условията за получаване на OVDP като възстановяване на ДДС, и заявление във формата, дадена в Приложение 2 към Заповед № 2014. След това банката прехвърля съответните данни в държавната хазна, която кредитира облигациите по сметките на получателите.

Счетоводство и данъчно счетоводство

В съответствие с разпоредбите на Инструкцията за прилагане на сметкоплана за отчитане на активи, капитали, пасиви и стопански операции на предприятия и организации, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Украйна от 30 ноември 1999 г., No. 291, вътрешните държавни заемни облигации, получени от платеца, трябва да бъдат отразени в сметка 14 "Дългосрочни финансови инвестиции", подсметка 143 "Инвестиции в несвързани лица".

Ако собственикът на облигациите реши да ги продаде (очевидно на цена, по-ниска от номиналната, например 700 UAH на облигация), тогава в счетоводните регистри транзакциите за получаване и продажба на такива облигации трябва да бъдат отразени в такива записи, както е показано в таблица 2.

Счетоводни записи за отчитане на транзакции по получаване и продажба на държавни облигации